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增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 2008年12月18日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)公布、根據(jù)2011年10月28日，關(guān)于修改.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、和 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 的決定.修訂,以財(cái)政部令第65號(hào)發(fā)布，第一條，根據(jù)。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例,以下簡(jiǎn)稱條例。制定本細(xì)則,第二條，條例第一條所稱貨物 是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力，熱力、氣體在內(nèi)。條例第一條所稱加工。是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)，條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù) 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù),第三條，條例第一條所稱銷(xiāo)售貨物。是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 條例第一條所稱提供加工,修理修配勞務(wù)、以下稱應(yīng)稅勞務(wù).是指有償提供加工,修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工 修理修配勞務(wù).不包括在內(nèi)。本細(xì)則所稱有償、是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。第四條。單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物、一，將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo),二、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物.三,設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售.但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 市、的除外，四。將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。五,將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi).六 將自產(chǎn).委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資.提供給其他單位或者個(gè)體工商戶,七，將自產(chǎn),委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者，八.將自產(chǎn),委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,第六條,納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為 應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅，未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額,一,銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為、二 財(cái)政部。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第七條，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算的。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。第八條,條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi),以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)、銷(xiāo)售貨物或者提供加工 修理修配勞務(wù)、是指,一、銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)、二。提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)、第九條。條例第一條所稱單位.是指企業(yè).行政單位,事業(yè)單位，軍事單位.社會(huì)團(tuán)體及其他單位.條例第一條所稱個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人,第十條，單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的 以承租人或者承包人為納稅人。第十一條，小規(guī)模納稅人以外的納稅人,以下稱一般納稅人。因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減，因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額。應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減、一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后。發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓.開(kāi)票有誤等情形,應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票 未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的。增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減.第十二條，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)。補(bǔ)貼、基金，集資費(fèi)。返還利潤(rùn)。獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，違約金 滯納金，延期付款利息,賠償金、代收款項(xiàng) 代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金。儲(chǔ)備費(fèi)，優(yōu)質(zhì)費(fèi) 運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)、一、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅.二、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用，1、承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的，2,納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的 三，同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi).1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金.由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi) 2,收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù).3 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。四,銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi).以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅,車(chē)輛牌照費(fèi),第十三條?；旌箱N(xiāo)售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的、其銷(xiāo)售額為貨物的銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。第十四條.一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的 按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額，銷(xiāo)售額 含稅銷(xiāo)售額,1。稅率.第十五條.納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的 其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià) 納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率。確定后1年內(nèi)不得變更、第十六條,納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者 按下列順序確定銷(xiāo)售額,一。按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定 二。按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定 三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定,組成計(jì)稅價(jià)格的公式為 組成計(jì)稅價(jià)格.成本。1。成本利潤(rùn)率,屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物、其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額、公式中的成本是指、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定,第十七條,條例第八條第二款第,三,項(xiàng)所稱買(mǎi)價(jià),包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅.第十八條.條例第八條第二款第，四。項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額,是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用。包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用,建設(shè)基金。不包括裝卸費(fèi)。保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi),第十九條。條例第九條所稱增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發(fā)票.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù),第二十條 混合銷(xiāo)售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的、該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額 符合條例第八條規(guī)定的.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第二十一條，條例第十條第。一、項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物 不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不含免征增值稅項(xiàng)目 也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 免征增值稅,以下簡(jiǎn)稱免稅.項(xiàng)目。集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、前款所稱固定資產(chǎn) 是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器 機(jī)械 運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具，器具等、第二十二條.條例第十條第，一 項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) 第二十三條。條例第十條第 一。項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程 前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì).形狀改變的財(cái)產(chǎn)。包括建筑物。構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建.改建.擴(kuò)建、修繕。裝飾不動(dòng)產(chǎn)、均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，第二十四條、條例第十條第,二，項(xiàng)所稱非正常損失 是指因管理不善造成被盜、丟失,霉?fàn)€變質(zhì)的損失，第二十五條，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē),汽車(chē).游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、第二十六條。一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的。按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額.當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)。當(dāng)月全部銷(xiāo)售額，營(yíng)業(yè)額合計(jì),第二十七條、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的 免稅項(xiàng)目.非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外。應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的.按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額，第二十八條，條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為。一，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人.以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人、年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額。以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷(xiāo)售額，在50萬(wàn)元以下 含本數(shù)，下同 的 二.除本條第一款第.一.項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50,以上、第二十九條、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅 非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅,第三十條，小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額，銷(xiāo)售額，含稅銷(xiāo)售額，1.征收率。第三十一條、小規(guī)模納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額 應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減.第三十二條，條例第十三條和本細(xì)則所稱會(huì)計(jì)核算健全.是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算，第三十三條,除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后.不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人、第三十四條，有下列情形之一者.應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也不得使用增值稅專用發(fā)票。一 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全、或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,二 除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外、納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn).未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，第三十五條、條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下。一 第一款第、一 項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè),是指種植業(yè).養(yǎng)殖業(yè) 林業(yè)、牧業(yè),水產(chǎn)業(yè).農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人,農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、具體范圍由財(cái)政部。國(guó)家稅務(wù)總局確定.二.第一款第.三，項(xiàng)所稱古舊圖書(shū)、是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū).三、第一款第、七、項(xiàng)所稱自己使用過(guò)的物品,是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品，第三十六條.納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅。依照條例的規(guī)定繳納增值稅,放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅,第三十七條、增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人,增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下 一、銷(xiāo)售貨物的、為月銷(xiāo)售額5000。20000元。二,銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的、為月銷(xiāo)售額5000、20000元.三,按次納稅的。為每次,日.銷(xiāo)售額300 500元、前款所稱銷(xiāo)售額。是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額,省,自治區(qū),直轄市財(cái)政廳,局 和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)。并報(bào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局備案 第三十八條.條例第十九條第一款第 一.項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同 具體為。一、采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天、二，采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，三，采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的 為貨物發(fā)出的當(dāng)天,四、采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備 船舶.飛機(jī)等貨物.為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,五 委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物。為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天,未收到代銷(xiāo)清單及貨款的、為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天,六，銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù).為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天、七，納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第.三,項(xiàng)至第。八。項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為.為貨物移送的當(dāng)天、第三十九條.條例第二十三條以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人、小規(guī)模納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。第四十條。本細(xì)則自2009年1月1日起施行，