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增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 2008年12月18日財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)公布 根據(jù)2011年10月28日、關(guān)于修改 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.和，中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、的決定 修訂、以財(cái)政部令第65號(hào)發(fā)布.第一條。根據(jù),中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，以下簡(jiǎn)稱條例、制定本細(xì)則.第二條，條例第一條所稱貨物 是指有形動(dòng)產(chǎn) 包括電力 熱力 氣體在內(nèi).條例第一條所稱加工。是指受托加工貨物 即委托方提供原料及主要材料、受托方按照委托方的要求 制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù).條例第一條所稱修理修配,是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù) 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，第三條。條例第一條所稱銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),條例第一條所稱提供加工，修理修配勞務(wù)。以下稱應(yīng)稅勞務(wù)。是指有償提供加工。修理修配勞務(wù),單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工,修理修配勞務(wù),不包括在內(nèi)，本細(xì)則所稱有償 是指從購(gòu)買方取得貨幣.貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益、第四條，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為.視同銷售貨物 一。將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷,二、銷售代銷貨物.三.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣、市。的除外.四,將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,五,將自產(chǎn),委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，六、將自產(chǎn).委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資.提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，七,將自產(chǎn).委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。八，將自產(chǎn)，委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，第六條 納稅人的下列混合銷售行為、應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額.并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅 未分別核算的.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額，一,銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 二，財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第七條 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的、應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額、未分別核算的、由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額、第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)、以下簡(jiǎn)稱境內(nèi),銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務(wù),是指,一,銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。二,提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi),第九條 條例第一條所稱單位.是指企業(yè)。行政單位 事業(yè)單位.軍事單位，社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人、是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人.第十條 單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的、以承租人或者承包人為納稅人。第十一條,小規(guī)模納稅人以外的納稅人、以下稱一般納稅人,因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減、因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額。應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減.一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù).開具增值稅專用發(fā)票后 發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的。增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減、第十二條。條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金.集資費(fèi)、返還利潤(rùn) 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，違約金，滯納金，延期付款利息.賠償金，代收款項(xiàng)，代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi).包裝物租金,儲(chǔ)備費(fèi),優(yōu)質(zhì)費(fèi) 運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi).一.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅，二 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用,1，承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的、2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的，三。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1。由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi) 2,收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)、3 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政 四。銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi) 以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅，車輛牌照費(fèi)、第十三條?；旌箱N售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的.其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)，第十四條。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的、按下列公式計(jì)算銷售額,銷售額、含稅銷售額、1，稅率、第十五條.納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià) 納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率.確定后1年內(nèi)不得變更、第十六條。納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者、按下列順序確定銷售額。一，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定,二。按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。三。按組成計(jì)稅價(jià)格確定.組成計(jì)稅價(jià)格的公式為.組成計(jì)稅價(jià)格.成本 1。成本利潤(rùn)率,屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物.其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指。銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本 銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。第十七條.條例第八條第二款第,三 項(xiàng)所稱買價(jià) 包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅，第十八條.條例第八條第二款第.四、項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額.是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用,包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用 建設(shè)基金。不包括裝卸費(fèi)。保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi),第十九條.條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、第二十條 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。符合條例第八條規(guī)定的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二十一條,條例第十條第。一.項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物.不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 不含免征增值稅項(xiàng)目.也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅,以下簡(jiǎn)稱免稅.項(xiàng)目。集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn),前款所稱固定資產(chǎn)。是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器 機(jī)械，運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備 工具.器具等、第二十二條，條例第十條第.一.項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)、第二十三條，條例第十條第.一,項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目.是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn).銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)。形狀改變的財(cái)產(chǎn)。包括建筑物 構(gòu)筑物和其他土地附著物，納稅人新建，改建、擴(kuò)建、修繕。裝飾不動(dòng)產(chǎn) 均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,第二十四條 條例第十條第,二、項(xiàng)所稱非正常損失、是指因管理不善造成被盜.丟失 霉?fàn)€變質(zhì)的損失,第二十五條，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車.汽車。游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第二十六條。一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的 按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì).當(dāng)月全部銷售額.營(yíng)業(yè)額合計(jì) 第二十七條、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的。免稅項(xiàng)目 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的、按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額、第二十八條。條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為.一、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人.以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人.年應(yīng)征增值稅銷售額.以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額、在50萬(wàn)元以下,含本數(shù)、下同、的,二。除本條第一款第.一。項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的,本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主 是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50,以上、第二十九條。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。非企業(yè)性單位 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅、第三十條，小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的。按下列公式計(jì)算銷售額,銷售額.含稅銷售額 1,征收率.第三十一條。小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額.應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減，第三十二條、條例第十三條和本細(xì)則所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿.根據(jù)合法.有效憑證核算。第三十三條,除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,第三十四條 有下列情形之一者.應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票、一,一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全、或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的.二。除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外 納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn).未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的 第三十五條、條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍 限定如下。一.第一款第，一，項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)。是指種植業(yè)。養(yǎng)殖業(yè).林業(yè),牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè).農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人.農(nóng)產(chǎn)品、是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品.具體范圍由財(cái)政部。國(guó)家稅務(wù)總局確定、二.第一款第、三 項(xiàng)所稱古舊圖書、是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書、三、第一款第。七,項(xiàng)所稱自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品.第三十六條,納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的.可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅，放棄免稅后 36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅，第三十七條 增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下。一,銷售貨物的 為月銷售額5000、20000元。二。銷售應(yīng)稅勞務(wù)的.為月銷售額5000 20000元、三,按次納稅的 為每次,日。銷售額300。500元，前款所稱銷售額，是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。省 自治區(qū) 直轄市財(cái)政廳 局,和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局備案,第三十八條.條例第十九條第一款第,一 項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天.按銷售結(jié)算方式的不同，具體為、一、采取直接收款方式銷售貨物.不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。二。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 三.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物、為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 四,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備。船舶 飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 五,委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。六 銷售應(yīng)稅勞務(wù).為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天.七.納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第.三。項(xiàng)至第.八。項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天，第三十九條。條例第二十三條以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人的具體納稅期限 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定 第四十條。本細(xì)則自2009年1月1日起施行.