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中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，2011修訂 2008年12月18日財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)公布、根據(jù)2011年10月28日，關(guān)于修改 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，和 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 的決定，修訂.以財(cái)政部令第65號(hào)發(fā)布。第一條。根據(jù)，中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例.以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例,制定本細(xì)則，第二條.條例第一條所稱(chēng)貨物.是指有形動(dòng)產(chǎn)。包括電力,熱力。氣體在內(nèi).條例第一條所稱(chēng)加工、是指受托加工貨物。即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求。制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)、條例第一條所稱(chēng)修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)、使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)、第三條,條例第一條所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物。是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 條例第一條所稱(chēng)提供加工。修理修配勞務(wù)、以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù) 是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)、單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供加工 修理修配勞務(wù)。不包括在內(nèi)。本細(xì)則所稱(chēng)有償。是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣,貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益.第四條,單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為、視同銷(xiāo)售貨物,一，將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo).二。銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。三,設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售、但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣。市，的除外、四.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 五、將自產(chǎn).委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi).六,將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資.提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù) 七，將自產(chǎn)。委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者、八,將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人 第六條.納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為 應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額 并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅.未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。一、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為。二，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形.第七條，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額,第八條，條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi),以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)。銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)。是指.一、銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi),二，提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi),第九條,條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位.事業(yè)單位，軍事單位.社會(huì)團(tuán)體及其他單位，條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人,第十條、單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的,以承租人或者承包人為納稅人 第十一條.小規(guī)模納稅人以外的納稅人。以下稱(chēng)一般納稅人,因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額.應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額、應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減.一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后.發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓.開(kāi)票有誤等情形,應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的。增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減 第十二條，條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)，補(bǔ)貼，基金,集資費(fèi) 返還利潤(rùn),獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),違約金,滯納金。延期付款利息，賠償金、代收款項(xiàng).代墊款項(xiàng) 包裝費(fèi),包裝物租金.儲(chǔ)備費(fèi)。優(yōu)質(zhì)費(fèi)，運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi) 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi).一.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 二.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用、1，承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的 2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的,三.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，1。由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金.由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政。價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，2。收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)。3,所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政、四、銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)。以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi).第十三條,混合銷(xiāo)售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的 其銷(xiāo)售額為貨物的銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì),第十四條，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的、按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額,銷(xiāo)售額 含稅銷(xiāo)售額，1.稅率，第十五條、納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更、第十六條 納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者,按下列順序確定銷(xiāo)售額。一,按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定，二.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定,三 按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為,組成計(jì)稅價(jià)格、成本 1.成本利潤(rùn)率，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物、其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額.公式中的成本是指 銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本 銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本、公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定、第十七條.條例第八條第二款第 三、項(xiàng)所稱(chēng)買(mǎi)價(jià) 包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅 第十八條.條例第八條第二款第,四.項(xiàng)所稱(chēng)運(yùn)輸費(fèi)用金額。是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用.包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用 建設(shè)基金、不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。第十九條、條例第九條所稱(chēng)增值稅扣稅憑證.是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票 海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū).農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù),第二十條，混合銷(xiāo)售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的、該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。符合條例第八條規(guī)定的 準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,第二十一條 條例第十條第。一。項(xiàng)所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物 不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 不含免征增值稅項(xiàng)目、也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 免征增值稅，以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅.項(xiàng)目.集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn),前款所稱(chēng)固定資產(chǎn),是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器，機(jī)械，運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備,工具 器具等.第二十二條，條例第十條第.一 項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。第二十三條,條例第十條第,一。項(xiàng)和本細(xì)則所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目.是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn).銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì) 形狀改變的財(cái)產(chǎn)。包括建筑物 構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建 改建.擴(kuò)建 修繕.裝飾不動(dòng)產(chǎn)。均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,第二十四條、條例第十條第.二、項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜,丟失。霉?fàn)€變質(zhì)的損失,第二十五條、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē),汽車(chē).游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。第二十六條 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)。當(dāng)月全部銷(xiāo)售額,營(yíng)業(yè)額合計(jì)，第二十七條、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的.免稅項(xiàng)目.非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外。應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減.無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的 按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額,第二十八條、條例第十一條所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為，一，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人.以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主.并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人、年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額,以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額,在50萬(wàn)元以下、含本數(shù) 下同 的,二 除本條第一款第,一,項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的.本條第一款所稱(chēng)以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50.以上.第二十九條、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅、非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅，第三十條。小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的 按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額，銷(xiāo)售額。含稅銷(xiāo)售額、1、征收率.第三十一條。小規(guī)模納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額、應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減，第三十二條,條例第十三條和本細(xì)則所稱(chēng)會(huì)計(jì)核算健全,是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿、根據(jù)合法，有效憑證核算.第三十三條.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 第三十四條，有下列情形之一者 應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票 一、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 二,除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的 第三十五條，條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍,限定如下。一、第一款第、一.項(xiàng)所稱(chēng)農(nóng)業(yè) 是指種植業(yè) 養(yǎng)殖業(yè),林業(yè)，牧業(yè) 水產(chǎn)業(yè),農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者.包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人 農(nóng)產(chǎn)品、是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品 具體范圍由財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局確定 二 第一款第、三、項(xiàng)所稱(chēng)古舊圖書(shū),是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū) 三，第一款第。七。項(xiàng)所稱(chēng)自己使用過(guò)的物品.是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品，第三十六條、納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的 可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅 放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅，第三十七條、增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人 增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下，一.銷(xiāo)售貨物的 為月銷(xiāo)售額5000 20000元。二,銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的、為月銷(xiāo)售額5000,20000元 三，按次納稅的,為每次 日,銷(xiāo)售額300,500元、前款所稱(chēng)銷(xiāo)售額,是指本細(xì)則第三十條第一款所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額，省.自治區(qū)。直轄市財(cái)政廳。局。和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi) 根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn).并報(bào)財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局備案,第三十八條.條例第十九條第一款第。一。項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同,具體為.一,采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物。不論貨物是否發(fā)出 均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天.二.采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 三，采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物.為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的、為貨物發(fā)出的當(dāng)天，四 采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物。為貨物發(fā)出的當(dāng)天.但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備。船舶.飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，五，委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物 為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天.六.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù) 為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天，七 納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第、三 項(xiàng)至第.八。項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為 為貨物移送的當(dāng)天、第三十九條 條例第二十三條以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人、小規(guī)模納稅人的具體納稅期限。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定.第四十條。本細(xì)則自2009年1月1日起施行,