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中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 2011修訂、2008年12月18日財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)公布。根據(jù)2011年10月28日、關(guān)于修改 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 和,中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,的決定，修訂，以財(cái)政部令第65號(hào)發(fā)布。第一條，根據(jù)。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例.制定本細(xì)則。第二條.條例第一條所稱(chēng)貨物 是指有形動(dòng)產(chǎn).包括電力。熱力、氣體在內(nèi)，條例第一條所稱(chēng)加工,是指受托加工貨物。即委托方提供原料及主要材料、受托方按照委托方的要求。制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù),條例第一條所稱(chēng)修理修配。是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)、第三條.條例第一條所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),條例第一條所稱(chēng)提供加工，修理修配勞務(wù),以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)。是指有償提供加工,修理修配勞務(wù)、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工，修理修配勞務(wù)。不包括在內(nèi)，本細(xì)則所稱(chēng)有償.是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣.貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，第四條。單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物。一、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo) 二，銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物.三 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人、將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售.但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣。市。的除外，四 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,五、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、六,將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資、提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。七。將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者、八。將自產(chǎn),委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人 第六條.納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額 并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅、未分別核算的、由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額 一。銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為,二，財(cái)政部。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形、第七條,納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的、應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。第八條、條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi),銷(xiāo)售貨物或者提供加工.修理修配勞務(wù)、是指，一.銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)，二 提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi).第九條,條例第一條所稱(chēng)單位,是指企業(yè)，行政單位 事業(yè)單位.軍事單位。社會(huì)團(tuán)體及其他單位.條例第一條所稱(chēng)個(gè)人。是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人，第十條、單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的 以承租人或者承包人為納稅人，第十一條.小規(guī)模納稅人以外的納稅人,以下稱(chēng)一般納稅人、因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額.應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減，因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額.應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù).開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓 開(kāi)票有誤等情形 應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票.未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的 增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減，第十二條,條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用。包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼 基金。集資費(fèi)、返還利潤(rùn) 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)。違約金 滯納金。延期付款利息.賠償金.代收款項(xiàng).代墊款項(xiàng)，包裝費(fèi)，包裝物租金，儲(chǔ)備費(fèi) 優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)，一。受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅,二、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用,1 承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的,2,納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。三，同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1。由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金 由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政 價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。2。收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)，3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政，四，銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)。以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅，車(chē)輛牌照費(fèi)，第十三條。混合銷(xiāo)售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的.其銷(xiāo)售額為貨物的銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì),第十四條 一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的 按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額,銷(xiāo)售額、含稅銷(xiāo)售額 1。稅率。第十五條.納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的。其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià),納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更、第十六條 納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者。按下列順序確定銷(xiāo)售額.一、按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定、二.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定 三、按組成計(jì)稅價(jià)格確定、組成計(jì)稅價(jià)格的公式為，組成計(jì)稅價(jià)格。成本,1、成本利潤(rùn)率.屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物。其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額,公式中的成本是指 銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本 銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本、公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。第十七條,條例第八條第二款第,三,項(xiàng)所稱(chēng)買(mǎi)價(jià),包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅,第十八條.條例第八條第二款第。四,項(xiàng)所稱(chēng)運(yùn)輸費(fèi)用金額.是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用。包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用,建設(shè)基金。不包括裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)、第十九條，條例第九條所稱(chēng)增值稅扣稅憑證,是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票.海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù).第二十條.混合銷(xiāo)售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的.該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。符合條例第八條規(guī)定的。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第二十一條、條例第十條第,一 項(xiàng)所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物。不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 不含免征增值稅項(xiàng)目,也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅。以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅。項(xiàng)目。集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、前款所稱(chēng)固定資產(chǎn) 是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器,機(jī)械，運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備.工具,器具等，第二十二條 條例第十條第。一，項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)，第二十三條,條例第十條第,一,項(xiàng)和本細(xì)則所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn).銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程,前款所稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)，形狀改變的財(cái)產(chǎn)。包括建筑物.構(gòu)筑物和其他土地附著物 納稅人新建 改建、擴(kuò)建，修繕,裝飾不動(dòng)產(chǎn)、均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,第二十四條,條例第十條第，二.項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失、是指因管理不善造成被盜,丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,第二十五條.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē),汽車(chē),游艇。其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第二十六條。一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的.按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額,當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì) 當(dāng)月全部銷(xiāo)售額 營(yíng)業(yè)額合計(jì),第二十七條、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù).發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的.免稅項(xiàng)目 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外 應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減.無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的、按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 第二十八條，條例第十一條所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為,一，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人、年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額、以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額 在50萬(wàn)元以下.含本數(shù) 下同，的 二.除本條第一款第,一，項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的 本條第一款所稱(chēng)以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50 以上 第二十九條。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。第三十條、小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的。按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額 銷(xiāo)售額,含稅銷(xiāo)售額 1,征收率,第三十一條。小規(guī)模納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額、應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減.第三十二條,條例第十三條和本細(xì)則所稱(chēng)會(huì)計(jì)核算健全 是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿 根據(jù)合法、有效憑證核算、第三十三條。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人、第三十四條，有下列情形之一者,應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,一、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全 或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的、二、除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外 納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)、未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的、第三十五條。條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍,限定如下.一，第一款第.一 項(xiàng)所稱(chēng)農(nóng)業(yè)、是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè) 林業(yè)。牧業(yè).水產(chǎn)業(yè) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者.包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人，農(nóng)產(chǎn)品 是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品 具體范圍由財(cái)政部。國(guó)家稅務(wù)總局確定,二.第一款第。三。項(xiàng)所稱(chēng)古舊圖書(shū),是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)、三、第一款第，七.項(xiàng)所稱(chēng)自己使用過(guò)的物品、是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品，第三十六條,納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的。可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅，放棄免稅后 36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、第三十七條、增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人、增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下，一，銷(xiāo)售貨物的。為月銷(xiāo)售額5000。20000元,二.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的 為月銷(xiāo)售額5000,20000元，三.按次納稅的。為每次、日、銷(xiāo)售額300 500元.前款所稱(chēng)銷(xiāo)售額.是指本細(xì)則第三十條第一款所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額。省，自治區(qū).直轄市財(cái)政廳。局，和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi) 根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn) 并報(bào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局備案。第三十八條，條例第十九條第一款第、一.項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同。具體為 一、采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物.不論貨物是否發(fā)出。均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天.二、采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物、為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。三。采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物.為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的.為貨物發(fā)出的當(dāng)天。四 采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶,飛機(jī)等貨物、為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 五,委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物.為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的.為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天，六，銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù).為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天，七,納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第.三 項(xiàng)至第。八。項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為。為貨物移送的當(dāng)天.第三十九條，條例第二十三條以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。第四十條、本細(xì)則自2009年1月1日起施行、