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金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定、關(guān)于印發(fā),金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分、及相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定。的通知,財會、2014、13號，國務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)、各省。自治區(qū),直轄市 計(jì)劃單列市財政廳、局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局 有關(guān)中央管理企業(yè),有關(guān)金融機(jī)構(gòu) 為貫徹落實(shí)。國務(wù)院關(guān)于開展優(yōu)先股試點(diǎn)的指導(dǎo)意見，國發(fā),2013。46號,等有關(guān)要求。規(guī)范優(yōu)先股,永續(xù)債等金融工具的會計(jì)處理 根據(jù),中華人民共和國會計(jì)法。和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定。我部制定了.金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定,現(xiàn)予印發(fā)。相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)具體準(zhǔn)則和本規(guī)定 對發(fā)行和持有的優(yōu)先股 永續(xù)債等金融工具進(jìn)行會計(jì)處理 隨著金融改革的深入和金融創(chuàng)新的發(fā)展、未來可能有更多形式的金融工具出現(xiàn)、其會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)適用相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和本規(guī)定 執(zhí)行中有何問題 請及時反饋我部,財政部。2014年3月17日，金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定.為進(jìn)一步規(guī)范優(yōu)先股 永續(xù)債等金融工具的會計(jì)處理 根據(jù)。中華人民共和國會計(jì)法.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號,金融工具確認(rèn)和計(jì)量。以下簡稱金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則。和、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號 金融工具列報 以下對上述兩項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則合稱金融工具準(zhǔn)則 以及其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等,規(guī)定如下.一 本規(guī)定的適用范圍本規(guī)定適用于經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn).企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股。永續(xù)債,例如長期限含權(quán)中期票據(jù)、認(rèn)股權(quán)，可轉(zhuǎn)換公司債券等金融工具的會計(jì)處理。二 金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定 根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式。結(jié)合金融資產(chǎn) 金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義 在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn).金融負(fù)債或權(quán)益工具,一,金融負(fù)債,金融負(fù)債。是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債。1.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù).2。在潛在不利條件下。與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)、3，將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具 4 將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同、但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。二。權(quán)益工具,權(quán)益工具、是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同，同時滿足下列條件的 發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具。1、該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方、或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，2、將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的。如該金融工具為非衍生工具、不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)，如為衍生工具 企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具,三.金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分。1、通過交付現(xiàn)金,其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算、如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù) 則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義、有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件、但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務(wù).如果發(fā)行的金融工具將以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算 那么該工具導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)、如果該工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算。例如，該工具包含發(fā)行方簽出的以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算的期權(quán)、該工具同樣導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了合同義務(wù).在這種情況下，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債。2,通過自身權(quán)益工具結(jié)算，如果發(fā)行的金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算、需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具,是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品,還是為了使該工具持有人享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，如果是前者、該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債、如果是后者。該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。3、對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，應(yīng)當(dāng)區(qū)分衍生工具還是非衍生工具，對于非衍生工具、如果發(fā)行方未來沒有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算 則該非衍生工具是權(quán)益工具。否則、該非衍生工具是金融負(fù)債、對于衍生工具 如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。則該衍生工具是權(quán)益工具、如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn) 或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)?；蛟谵D(zhuǎn)換價格不固定的情況下以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn).則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債或金融資產(chǎn)，四?；蛴薪Y(jié)算條款和結(jié)算選擇權(quán)，1,或有結(jié)算條款,或有結(jié)算條款，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算 或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負(fù)債的方式結(jié)算、需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項(xiàng)。如股價指數(shù) 消費(fèi)價格指數(shù)變動.利率或稅法變動 發(fā)行方未來收入。凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等,的發(fā)生或不發(fā)生，或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項(xiàng)的結(jié)果、來確定的條款 除下列情況外，對于附或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方應(yīng)將其歸類為金融負(fù)債.1 要求以現(xiàn)金。其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性,即相關(guān)情形極端罕見。顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生 2 只有在發(fā)行方清算時、才需以現(xiàn)金 其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算、3。按照本規(guī)定分類為權(quán)益工具的可回售工具，2。結(jié)算選擇權(quán),對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具,例如、合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具、發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,如果合同條款中所有可能的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的.則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具、五、可回售工具或僅在清算時才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具。1 可回售工具,如果發(fā)行方發(fā)行的金融工具合同條款中約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),或者在未來某一不確定事項(xiàng)發(fā)生或者持有方死亡或退休時 自動回售給發(fā)行方的 則為可回售工具、在這種情況下。符合金融負(fù)債定義但同時具有下列特征的可回售金融工具。應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具，1，賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利，企業(yè)凈資產(chǎn)、是指扣除所有優(yōu)先于該工具對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)之后的剩余資產(chǎn)、按比例份額是指清算時將企業(yè)的凈資產(chǎn)分拆為金額相等的單位,并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數(shù)量,2。該工具所屬的類別次于其他所有工具類別。該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具,且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)、3,該類別的所有工具具有相同的特征,例如它們必須都具有可回售特征,并且用于計(jì)算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同.4，除了發(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外、該工具不滿足金融負(fù)債定義中的任何其他特征。5。該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量總額.應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益.已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動。已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動.不包括該工具的任何影響、2。僅在清算時才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具 某些金融工具的發(fā)行合同約定。發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)、這種清算確定將會發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制,或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方 對于發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具,符合金融負(fù)債定義但同時具有下列特征的,應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具.1.賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利、2 該工具所屬的類別次于其他所有工具類別、該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)，3、在次于其他所有類別的工具類別中.發(fā)行方對該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在清算時承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù) 3，對發(fā)行方發(fā)行在外的其他金融工具的要求.分類為權(quán)益的可回售工具,或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具。除應(yīng)具備上述特征外 其發(fā)行方應(yīng)當(dāng)沒有同時具備下列特征的其他金融工具或合同 1 現(xiàn)金流量總額實(shí)質(zhì)上基于企業(yè)的損益.已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動。已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動、不包括該工具或合同的任何影響，2、實(shí)質(zhì)上限制或固定了可回售工具或僅在清算時才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具的持有方所獲得的剩余回報.在運(yùn)用上述條件時,對于發(fā)行方與上述可回售或僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的工具持有方簽訂的非金融合同、如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類似、不應(yīng)考慮該非金融合同的影響，但是、如果不能做出此判斷、則不得將該工具分類為權(quán)益工具，六。金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則的運(yùn)用。1,根據(jù)金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的原則、金融工具發(fā)行條款中的一些約定將影響發(fā)行方是否承擔(dān)交付現(xiàn)金，其他金融資產(chǎn)或在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的義務(wù).例如。發(fā)行條款規(guī)定強(qiáng)制付息.將導(dǎo)致發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金的義務(wù)、則該義務(wù)構(gòu)成發(fā)行方的一項(xiàng)金融負(fù)債，如果發(fā)行的金融工具合同條款中包含在一定條件下轉(zhuǎn)換成發(fā)行方普通股的約定 例如可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股中的轉(zhuǎn)換條款.該條款將影響發(fā)行方是否沒有交付可變數(shù)量自身權(quán)益工具的義務(wù)或者是否以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn) 因此、企業(yè)發(fā)行各種金融工具 應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式,運(yùn)用金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的原則.正確地確定該金融工具或其組成部分的會計(jì)分類,不得依據(jù)監(jiān)管規(guī)定或工具名稱進(jìn)行會計(jì)處理,2。在合并財務(wù)報表中對金融工具、或其組成部分，進(jìn)行分類時、企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件。如果集團(tuán)作為一個整體由于該工具而承擔(dān)交付現(xiàn)金.其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù) 則該工具應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債 企業(yè)發(fā)行的可回售工具或僅在清算時才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具、如果滿足本規(guī)定要求在其財務(wù)報表中分類為權(quán)益工具的。在其母公司的合并財務(wù)報表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分 應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債,三.復(fù)合金融工具 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對發(fā)行的非衍生金融工具進(jìn)行評估。以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融工具、企業(yè)所發(fā)行的非衍生金融工具可能同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分,企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的.應(yīng)于初始計(jì)量時先確定金融負(fù)債成分的公允價值。包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值、再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負(fù)債成分的公允價值。作為權(quán)益工具成分的價值.四，重分類 由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化、可能導(dǎo)致已發(fā)行金融工具重分類、發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具 自不再被分類為權(quán)益工具之日起、發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債、以重分類日該工具的公允價值計(jì)量。重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益、發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具。自不再被分類為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具、以重分類日金融負(fù)債的賬面價值計(jì)量，五、投資方購入金融工具的分類、金融工具投資方，持有人、考慮持有的金融工具或其組成部分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具投資時。應(yīng)當(dāng)遵循金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則和本規(guī)定的相關(guān)要求，通常應(yīng)當(dāng)與發(fā)行方對金融工具的權(quán)益或負(fù)債屬性的分類保持一致.例如.對于發(fā)行方歸類為權(quán)益工具的非衍生金融工具，投資方通常應(yīng)當(dāng)將其歸類為權(quán)益工具投資 六。主要會計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則和本規(guī)定的相關(guān)要求.對發(fā)行的金融工具進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理、一,金融工具會計(jì)處理的基本原則、企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則和本規(guī)定進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量，其后。于每個資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息或分派股利。按照相關(guān)具體企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理、即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行金融工具的分類為基礎(chǔ)、確定該工具利息支出或股利分配等的會計(jì)處理，對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含 債.其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配.其回購。注銷等作為權(quán)益的變動處理。對于歸類為金融負(fù)債的金融工具.無論其名稱中是否包含，股、其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理.其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益、發(fā)行方發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi).傭金等交易費(fèi)用 如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額、如分類為權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣除，二、科目設(shè)置,金融工具發(fā)行方應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列會計(jì)科目,對發(fā)行的金融工具進(jìn)行會計(jì)核算,1，發(fā)行方對于歸類為金融負(fù)債的金融工具在，應(yīng)付債券?？颇亢怂?應(yīng)付債券、科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行的金融工具種類進(jìn)行明細(xì)核算.并在各類工具中按，面值 利息調(diào)整,應(yīng)計(jì)利息,設(shè)置明細(xì)賬、進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)行方發(fā)行的符合流動負(fù)債特征并歸類為流動負(fù)債的金融工具，以相關(guān)流動性質(zhì)的負(fù)債類科目進(jìn)行核算.本規(guī)定在賬務(wù)處理部分均以。應(yīng)付債券.科目為例。對于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，應(yīng)將拆分的衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)按照其公允價值在,衍生工具 科目核算,對于發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具、如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的.則應(yīng)將發(fā)行的金融工具的整體在。交易性金融負(fù)債。等科目核算。2,在所有者權(quán)益類科目中增設(shè).4401其他權(quán)益工具,科目 核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具,本科目應(yīng)按發(fā)行金融工具的種類等進(jìn)行明細(xì)核算.三，主要賬務(wù)處理，1，發(fā)行方的賬務(wù)處理,1。發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的。應(yīng)按實(shí)際收到的金額.借記 銀行存款,或 存放中央銀行款項(xiàng).等科目、按債務(wù)工具的面值.貸記。應(yīng)付債券.優(yōu)先股,永續(xù)債等.面值.科目,按其差額。貸記或借記,應(yīng)付債券,優(yōu)先股 永續(xù)債等、利息調(diào)整、科目,在該工具存續(xù)期間.計(jì)提利息并對賬面的利息調(diào)整進(jìn)行調(diào)整等的會計(jì)處理，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)金融負(fù)債按攤余成本后續(xù)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理.2、發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的、應(yīng)按實(shí)際收到的金額。借記,銀行存款?；?存放中央銀行款項(xiàng) 等科目,貸記,其他權(quán)益工具。優(yōu)先股 永續(xù)債等 科目,分類為權(quán)益工具的金融工具 在存續(xù)期間分派股利。含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息,下同 的.作為利潤分配處理,發(fā)行方應(yīng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股利分配方案、按應(yīng)分配給金融工具持有者的股利金額 借記,利潤分配.應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等、科目.貸記，應(yīng)付股利，優(yōu)先股股利.永續(xù)債利息等，科目。3、發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記，銀行存款,或。存放中央銀行款項(xiàng).等科目，按金融工具的面值，貸記.應(yīng)付債券,優(yōu)先股，永續(xù)債，面值。等，科目,按負(fù)債成分的公允價值與金融工具面值之間的差額,借記或貸記、應(yīng)付債券、優(yōu)先股、永續(xù)債等.利息調(diào)整.科目、按實(shí)際收到的金額扣除負(fù)債成分的公允價值后的金額.貸記.其他權(quán)益工具。優(yōu)先股.永續(xù)債等。科目、發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總發(fā)行價款的比例進(jìn)行分?jǐn)?與多項(xiàng)交易相關(guān)的共同交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在合理的基礎(chǔ)上、采用與其他類似交易一致的方法,在各項(xiàng)交易之間進(jìn)行分?jǐn)偂? 發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的.按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理.5,由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化 導(dǎo)致原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債的。應(yīng)當(dāng)于重分類日。按該工具的賬面價值.借記,其他權(quán)益工具、優(yōu)先股.永續(xù)債等。科目.按該工具的面值，貸記.應(yīng)付債券，優(yōu)先股.永續(xù)債等 面值.科目、按該工具的公允價值與面值之間的差額,借記或貸記。應(yīng)付債券、優(yōu)先股、永續(xù)債等 利息調(diào)整、科目，按該工具的公允價值與賬面價值的差額、貸記或借記 資本公積,資本溢價、或股本溢價、科目。如資本公積不夠沖減的 依次沖減盈余公積和未分配利潤.發(fā)行方以重分類日計(jì)算的實(shí)際利率作為應(yīng)付債券后續(xù)計(jì)量利息調(diào)整等的基礎(chǔ)，因發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導(dǎo)致原歸類為金融負(fù)債的金融工具重分類為權(quán)益工具的、應(yīng)于重分類日、按金融負(fù)債的面值，借記。應(yīng)付債券,優(yōu)先股.永續(xù)債等 面值 科目 按利息調(diào)整余額 借記或貸記 應(yīng)付債券,優(yōu)先股,永續(xù)債等 利息調(diào)整，科目,按金融負(fù)債的賬面價值，貸記。其他權(quán)益工具.優(yōu)先股、永續(xù)債等 科目,6,發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具 按贖回價格.借記、庫存股,其他權(quán)益工具,科目 貸記 銀行存款.或、存放中央銀行款項(xiàng),等科目 注銷所購回的金融工具 按該工具對應(yīng)的其他權(quán)益工具的賬面價值。借記,其他權(quán)益工具，科目,按該工具的贖回價格.貸記 庫存股 其他權(quán)益工具 科目 按其差額，借記或貸記.資本公積、資本溢價,或股本溢價。科目.如資本公積不夠沖減的 依次沖減盈余公積和未分配利潤、發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具 按該工具贖回日的賬面價值.借記.應(yīng)付債券、等科目.按贖回價格.貸記、銀行存款?；?存放中央銀行款項(xiàng) 等科目,按其差額,借記或貸記。財務(wù)費(fèi)用,科目,7。發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的,按該工具對應(yīng)的金融負(fù)債或其他權(quán)益工具的賬面價值。借記 應(yīng)付債券 其他權(quán)益工具。等科目 按普通股的面值 貸記 實(shí)收資本,或股本。科目，按其差額,貸記 資本公積 資本溢價、或股本溢價?？颇?如轉(zhuǎn)股時金融工具的賬面價值不足轉(zhuǎn)換為1股普通股而以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付的 還需按支付的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額、貸記，銀行存款，或。存放中央銀行款項(xiàng).等科目.2、投資方的賬務(wù)處理、投資方購買發(fā)行方發(fā)行的金融工具,應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則及本規(guī)定進(jìn)行分類和計(jì)量,如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的 按照.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號，長期股權(quán)投資，和.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號,企業(yè)合并,進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量、投資方需編制合并財務(wù)報表的 按照.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號,合并財務(wù)報表、的規(guī)定編制合并財務(wù)報表.四.財務(wù)報表中的列示和披露，1,發(fā)行方列示和披露、1，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表、實(shí)收資本,項(xiàng)目和、資本公積,項(xiàng)目之間增設(shè)，其他權(quán)益工具。項(xiàng)目.反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的賬面價值 并在 其他權(quán)益工具.項(xiàng)目下增設(shè)，其中。優(yōu)先股.和 永續(xù)債、兩個項(xiàng)目。分別反映企業(yè)發(fā)行的分類為權(quán)益工具的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價值。在、應(yīng)付債券,項(xiàng)目下增設(shè).其中。優(yōu)先股、和.永續(xù)債.兩個項(xiàng)目 分別反映企業(yè)發(fā)行的分類為金融負(fù)債的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價值，如屬流動負(fù)債的、應(yīng)當(dāng)比照上述原則在流動負(fù)債類相關(guān)項(xiàng)目列報、2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益變動表.實(shí)收資本。欄和，資本公積,欄之間增設(shè)。其他權(quán)益工具。欄 并在該欄中增設(shè),優(yōu)先股、永續(xù)債。和,其他 三小欄、將。三.所有者投入和減少資本。項(xiàng)目中的、所有者投入資本,項(xiàng)目改為,1 所有者投入的普通股，并在該項(xiàng)目下增設(shè)。2.其他權(quán)益工具持有者投入資本,項(xiàng)目,以下順序號依次類推,四 利潤分配，項(xiàng)目中,對所有者,或股東 的分配.項(xiàng)目包含對其他權(quán)益工具持有者的股利分配 3,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中增加單獨(dú)附注項(xiàng)目。披露發(fā)行在外的所有歸類為權(quán)益工具或金融負(fù)債的優(yōu)先股，永續(xù)債等金融工具的詳細(xì)情況 包括發(fā)行時間。數(shù)量。金額、到期或日續(xù)期情況 轉(zhuǎn)股條件,轉(zhuǎn)換情況.會計(jì)分類以及股利或利息支付等信息.披露格式如下,XX、發(fā)行的優(yōu)先股，永續(xù)債等金融工具的披露.XX,1。期末發(fā)行在外的優(yōu)先股。永續(xù)債等金融工具情況表，發(fā)行在外的金融工具、發(fā)行時間、會計(jì)分類。股利率或利息率，發(fā)行.價格，數(shù)量 金額,到期日或，續(xù)期情況，轉(zhuǎn)股 條件.轉(zhuǎn)換。情況.工具1,工具2、工具3 合計(jì),說明。會計(jì)分類.欄應(yīng)填寫、金融負(fù)債，權(quán)益工具,或。復(fù)合金融工具、等,對于整體指定以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,在，會計(jì)分類.欄中只需注明。整體指定，即可、轉(zhuǎn)股條件 欄應(yīng)當(dāng)披露合同中是否包含強(qiáng)制轉(zhuǎn)股.自愿轉(zhuǎn)股等條款、金額,欄以發(fā)行價格乘以發(fā)行數(shù)量填列、XX 2、條款披露.1。工具1的主要條款說明,包括本金是否可贖回。企業(yè)是否有權(quán)自主決定股利或利息支付政策，是否可轉(zhuǎn)換為普通股以及發(fā)行合同關(guān)于轉(zhuǎn)股價格或數(shù)量的約定等其他影響該類工具會計(jì)分類的重要特征。2 工具2的主要條款說明。如果企業(yè)受特定監(jiān)管規(guī)則約束.還需披露該金融工具是否被相關(guān)監(jiān)管部門認(rèn)定為合格的監(jiān)管資本以及對本企業(yè)監(jiān)管資本水平的影響、XX、3、發(fā)行在外的優(yōu)先股 永續(xù)債等金融工具變動情況表,發(fā)行在外的金融工具、年初.本期增加。本期減少、期末,數(shù)量.賬面價值.數(shù)量，賬面價值.數(shù)量，賬面價值,數(shù)量,賬面價值,工具1、工具2、工具3、合計(jì) XX 4,發(fā)行方應(yīng)披露股利，或利息.的設(shè)定機(jī)制。如果發(fā)行方發(fā)行的分類為權(quán)益工具的金融工具為累積的、即發(fā)行方當(dāng)期未分配的股利或利息可累積至以后期間分配的,應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露累積未分配的股利、如果發(fā)行方發(fā)行的其他權(quán)益工具為可參與剩余利潤分配的,即可與普通股股東一起參加剩余利潤分配的、應(yīng)當(dāng)披露可參與分配的事實(shí)及分配的方法等信息 XX.5、發(fā)行方應(yīng)當(dāng)披露如下歸屬于權(quán)益工具持有者的相關(guān)信息 披露格式如下.項(xiàng)目.年初數(shù)、本期數(shù)。期末數(shù) 上期數(shù)，1。歸屬于母公司所有者的權(quán)益、股東權(quán)益。1。歸屬于母公司普通股持有者的權(quán)益。2、歸屬于母公司其他權(quán)益持有者的權(quán)益.其中。凈利潤。綜合收益總額,當(dāng)期已分配股利。累積未分配股利.2、歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益、1 歸屬于普通股少數(shù)股東的權(quán)益、2.歸屬于少數(shù)股東其他權(quán)益工具持有者的權(quán)益，2，投資方列示和披露 持有優(yōu)先股。永續(xù)債等金融工具的投資方,應(yīng)在 可供出售金融資產(chǎn)、等相關(guān)財務(wù)報表附注中、披露優(yōu)先股 永續(xù)債等金融工具的會計(jì)分類、賬面價值等相關(guān)信息.七.對每股收益計(jì)算的影響.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第34號.每股收益、的規(guī)定計(jì)算每股收益。企業(yè)存在發(fā)行在外的除普通股以外的金融工具的.在計(jì)算每股收益時。應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理、一,基本每股收益的計(jì)算，在計(jì)算基本每股收益時.基本每股收益中的分子,即歸屬于普通股股東的凈利潤不應(yīng)包含其他權(quán)益工具的股利或利息 其中，對于發(fā)行的不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的股利 對于發(fā)行的累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具.無論當(dāng)期是否宣告發(fā)放股利。均應(yīng)予以扣除、基本每股收益計(jì)算中的分母,為發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均股數(shù),對于同普通股股東一起參加剩余利潤分配的其他權(quán)益工具、在計(jì)算普通股每股收益時 歸屬于普通股股東的凈利潤不應(yīng)包含根據(jù)可參加機(jī)制計(jì)算的應(yīng)歸屬于其他權(quán)益工具持有者的凈利潤，二、稀釋每股收益的計(jì)算 企業(yè)發(fā)行的金融工具中包含轉(zhuǎn)股條款的。即存在潛在稀釋性的。在計(jì)算稀釋每股收益時考慮的因素與企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 認(rèn)股權(quán)證相同，八.銜接規(guī)定，本規(guī)定自發(fā)布之日起施行 本規(guī)定發(fā)布前企業(yè)對金融工具的處理與本規(guī)定不一致的 應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法.如追溯調(diào)整不切實(shí)可行的、則采用未來適用法、