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第四章,轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，第二十一條 企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則.選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法，成本加成法.交易凈利潤法 利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法、第二十二條。選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析,可比性分析因素主要包括以下五個(gè)方面,一，交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性。主要包括 有形資產(chǎn)的物理特性 質(zhì)量。數(shù)量等,勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限。范圍.預(yù)期收益等,二,交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)，功能主要包括。研發(fā)、設(shè)計(jì) 采購。加工，裝配、制造、存貨管理,分銷,售后服務(wù) 廣告，運(yùn)輸 倉儲(chǔ),融資.財(cái)務(wù).會(huì)計(jì),法律及人力資源管理等 在比較功能時(shí),應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度,風(fēng)險(xiǎn)主要包括.研發(fā)風(fēng)險(xiǎn).采購風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),分銷風(fēng)險(xiǎn)。市場推廣風(fēng)險(xiǎn)。管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。三.合同條款.主要包括。交易標(biāo)的 交易數(shù)量 價(jià)格 收付款方式和條件。交貨條件，售后服務(wù)范圍和條件。提供附加勞務(wù)的約定 變更,修改合同內(nèi)容的權(quán)利.合同有效期、終止或續(xù)簽合同的權(quán)利。四，經(jīng)濟(jì)環(huán)境。主要包括,行業(yè)概況 地理區(qū)域.市場規(guī)模，市場層級,市場占有率、市場競爭程度。消費(fèi)者購買力.商品或勞務(wù)可替代性。生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本,政府管制等.五、經(jīng)營策略 主要包括.創(chuàng)新和開發(fā)策略.多元化經(jīng)營策略 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。市場占有策略等。第二十三條,可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格 可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性,合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異 按照不同交易類型具體包括如下內(nèi)容，一.有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓、1，購銷或轉(zhuǎn)讓過程.包括交易的時(shí)間與地點(diǎn),交貨條件，交貨手續(xù)。支付條件、交易數(shù)量。售后服務(wù)的時(shí)間和地點(diǎn)等。2。購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié),出口環(huán)節(jié)等、3，購銷或轉(zhuǎn)讓貨物.包括品名.品牌，規(guī)格 型號、性能.結(jié)構(gòu)，外型，包裝等，4.購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境.包括民族風(fēng)俗,消費(fèi)者偏好。政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政，稅收,外匯政策等 二,有形資產(chǎn)的使用、1，資產(chǎn)的性能，規(guī)格.型號.結(jié)構(gòu) 類型。折舊方法。2。提供使用權(quán)的時(shí)間.期限.地點(diǎn)，3、資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出。維修費(fèi)用等。三，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用.1。無形資產(chǎn)類別，用途.適用行業(yè).預(yù)期收益 2。無形資產(chǎn)的開發(fā)投資 轉(zhuǎn)讓條件。獨(dú)占程度.受有關(guān)國家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等 四、融通資金。融資的金額。幣種.期限 擔(dān)保、融資人的資信，還款方式、計(jì)息方法等,五、提供勞務(wù)。業(yè)務(wù)性質(zhì).技術(shù)要求，專業(yè)水準(zhǔn) 承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式 直接和間接成本等、關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的、應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易,第二十四條.再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格，其計(jì)算公式如下.公平成交價(jià)格 再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格。1，可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率，可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率,可比非關(guān)聯(lián)交易毛利,可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額，100.可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn),機(jī)器。設(shè)備的價(jià)值及使用年限。無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié) 商業(yè)經(jīng)驗(yàn) 會(huì)計(jì)處理及管理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的、應(yīng)就該差異對毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整。無法合理調(diào)整的 應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，再銷售價(jià)格法通常適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外型。性能,結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。第二十五條 成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格，其計(jì)算公式如下，公平成交價(jià)格 關(guān)聯(lián)交易的合理成本,1、可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率.可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利 可比非關(guān)聯(lián)交易成本,100.可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素,具體包括制造。加工 安裝及測試功能.市場及匯兌風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)器,設(shè)備的價(jià)值及使用年限,無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值,商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等、關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整,無法合理調(diào)整的 應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷 轉(zhuǎn)讓和使用、勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易 第二十六條。交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤、利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率.銷售利潤率 完全成本加成率。貝里比率等?？杀刃苑治鰬?yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素。具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn),行業(yè)和市場情況.經(jīng)營規(guī)模。經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期,成本 費(fèi)用。所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?。?huì)計(jì)處理及經(jīng)營管理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的 應(yīng)就該差異對營業(yè)利潤的影響進(jìn)行合理調(diào)整 無法合理調(diào)整的.應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷,轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易 第二十七條。利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤額,利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法、一般利潤分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤。剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配,可比性分析應(yīng)特別考察交易各方執(zhí)行的功能。承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn) 成本.費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)?。?huì)計(jì)處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻(xiàn)所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等.利潤分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評估各方交易結(jié)果的情況、